每(mei)經編(bian)輯｜每(mei)經記(ji)者 胡(hu)健    

◎每經記者 胡健

距離(li)全面推進(jin)營改增僅剩(sheng)下不(bu)到1個月的時間，仍(reng)有很多問(wen)題(ti)需要(yao)解答。

4月12日，國(guo)新辦舉行全面(mian)推開營(ying)(ying)改增試點有(you)關情況發布(bu)會，針對個人在二(er)手(shou)房交易過程(cheng)中是(shi)否能(neng)做(zuo)到稅(shui)(shui)負只減不(bu)(bu)增的(de)(de)焦點問題，國(guo)家稅(shui)(shui)務總局副局長汪康表示，過去(qu)二(er)手(shou)房營(ying)(ying)業稅(shui)(shui)的(de)(de)征稅(shui)(shui)政策(ce)(ce)和免稅(shui)(shui)政策(ce)(ce)這次都平(ping)移過來(lai)了，過去(qu)征營(ying)(ying)業稅(shui)(shui)5%時，如(ru)果房價(jia)是(shi)100萬(wan)(wan)元的(de)(de)話，100萬(wan)(wan)乘5%，交5萬(wan)(wan)元的(de)(de)營(ying)(ying)業稅(shui)(shui)；現在如(ru)果房價(jia)還是(shi)100萬(wan)(wan)元的(de)(de)話，是(shi)100萬(wan)(wan)÷（1+5%）×5%=47600元，即營(ying)(ying)改增以后的(de)(de)稅(shui)(shui)收負擔是(shi)4.76%，少交稅(shui)(shui)2400元。這是(shi)因(yin)為過去(qu)的(de)(de)100萬(wan)(wan)是(shi)含稅(shui)(shui)價(jia)，現在增值(zhi)稅(shui)(shui)按照不(bu)(bu)含稅(shui)(shui)價(jia)來(lai)征稅(shui)(shui)，稅(shui)(shui)基不(bu)(bu)一(yi)樣。

此外，曾長(chang)期(qi)作(zuo)為地(di)方(fang)第(di)一大(da)稅(shui)種的(de)營(ying)業(ye)稅(shui)被增值稅(shui)取代之后(hou)，央(yang)地(di)財(cai)政(zheng)關系如何理順，目前看來(lai)會(hui)采(cai)取一種過渡方(fang)案。財(cai)稅(shui)專(zhuan)家李文海告(gao)訴《每(mei)日經濟新(xin)聞》記者，營(ying)改增從財(cai)稅(shui)改革領域看是(shi)一門重炮，對經濟生產來(lai)說，打通了(le)服(fu)務業(ye)和工業(ye)的(de)抵(di)扣鏈條(tiao)。考慮到整個(ge)央(yang)地(di)財(cai)政(zheng)關系的(de)調整，營(ying)改增的(de)全面(mian)實施也是(shi)一根引線，最終的(de)施行方(fang)案一定需(xu)要兼顧好各方(fang)利益(yi)的(de)平衡。

企業不會因抵稅而大量購房

從2016年5月1日起(qi)，我(wo)們國家將(jiang)要(yao)全(quan)面推開(kai)營改(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)試點，主要(yao)內容(rong)是(shi)“雙擴(kuo)”：一是(shi)將(jiang)試點范(fan)圍擴(kuo)到建筑業(ye)、房地(di)產業(ye)、金融業(ye)和生活服務(wu)業(ye)，實(shi)現增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)對(dui)貨(huo)物和服務(wu)的(de)全(quan)覆蓋；二是(shi)將(jiang)所有企業(ye)新(xin)增(zeng)(zeng)(zeng)不動(dong)產所含增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)納(na)入抵(di)扣范(fan)圍，比(bi)較完整(zheng)地(di)實(shi)現規范(fan)的(de)消費型增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)制度。

由于新增(zeng)不動產(chan)抵扣不僅僅涉及將被(bei)納(na)(na)入(ru)試(shi)(shi)點(dian)的(de)(de)上述四大行業近1000萬戶納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)，也涉及近600萬戶已經(jing)納(na)(na)入(ru)營改增(zeng)試(shi)(shi)點(dian)范圍的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)，以及更多的(de)(de)原有增(zeng)值稅(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)，3月(yue)底的(de)(de)營改增(zeng)細則公布后(hou)，關于此內容的(de)(de)議論(lun)頗(po)多。

根據細則，適用一(yi)般(ban)計稅方法的試點納稅人，2016年(nian)5月1日(ri)后取(qu)得并在(zai)會計制(zhi)度上按固定資產(chan)核算的不動產(chan)或者2016年(nian)5月1日(ri)后取(qu)得的不動產(chan)在(zai)建工(gong)程，其進項稅額(e)應自取(qu)得之日(ri)起(qi)分2年(nian)從銷(xiao)項稅額(e)中抵扣(kou)，第(di)一(yi)年(nian)抵扣(kou)比例為60%，第(di)二年(nian)抵扣(kou)比例為40%。

商(shang)業(ye)地(di)產(chan)服務(wu)和投資(zi)公司世邦魏理(li)仕的觀點代表了一派聲音：企業(ye)購買(mai)不(bu)動產(chan)并按固定資(zi)產(chan)進行會計核算，可(ke)分(fen)兩年進行增值稅抵(di)扣(kou)將利好自用(yong)型買(mai)家對于商(shang)業(ye)和工(gong)業(ye)房地(di)產(chan)的購買(mai)需(xu)求，促進商(shang)業(ye)房地(di)產(chan)的去庫存。

但這會不會推高房(fang)價(jia)呢？財政部(bu)副(fu)部(bu)長史(shi)耀(yao)斌給出了回答。“企業作為納稅人，不管他從事的(de)是什么樣的(de)經(jing)營行為，他首先要看對他的(de)經(jing)濟效(xiao)益是什么樣的(de)影響，以及他的(de)投(tou)資目(mu)的(de)或者能(neng)夠達到什么樣的(de)投(tou)資目(mu)標。”

史耀斌指(zhi)出，對于不(bu)動(dong)產(chan)(chan)來講，新(xin)增的(de)不(bu)動(dong)產(chan)(chan)是(shi)可以作(zuo)為進項稅抵扣，但如果他(ta)的(de)投資行為對他(ta)目前的(de)生產(chan)(chan)經(jing)營沒有益處(chu)的(de)話，也(ye)不(bu)會(hui)為了抵扣的(de)目的(de)去購買(mai)或者(zhe)大量(liang)購買(mai)房地產(chan)(chan)。如果他(ta)認(ren)為對他(ta)的(de)經(jing)濟(ji)行為有好處(chu)，他(ta)會(hui)投資于不(bu)動(dong)產(chan)(chan)。企(qi)業投資于不(bu)動(dong)產(chan)(chan)，說明他(ta)希望以后擴(kuo)展經(jing)營業務，占有更大的(de)市場，這是(shi)企(qi)業自己的(de)投資決策問題。

央地分稅比例將提上議程

綜合財政部數(shu)據，2015年，全(quan)國(guo)營業稅(shui)加增值稅(shui)收(shou)入總和超過5萬(wan)億，稅(shui)收(shou)占比40%。

按照現在中央和(he)地(di)方(fang)的(de)收入(ru)分配關系(xi)，營(ying)業稅絕(jue)大部(bu)分屬于地(di)方(fang)政府(fu)的(de)收入(ru)，增(zeng)值稅是中央和(he)地(di)方(fang)的(de)共享(xiang)收入(ru)，75%歸中央政府(fu)，25%歸地(di)方(fang)政府(fu)。

南開大(da)學教授馬蔡琛告訴《每日(ri)經濟(ji)新聞(wen)》記者，營(ying)改(gai)增(zeng)之后，恐(kong)將呈現(xian)“一稅(shui)(shui)獨大(da)”的(de)局面。地(di)方(fang)稅(shui)(shui)已無主體稅(shui)(shui)種，現(xian)行中央(yang)與地(di)方(fang)的(de)分稅(shui)(shui)格(ge)局或難(nan)以為繼(ji)，整體稅(shui)(shui)制結構(gou)對(dui)單一稅(shui)(shui)種嚴重依(yi)賴，其中的(de)風(feng)險不容忽視(shi)。

“營改增以后很自然的帶(dai)來一個問題(ti)，如何處理中央和(he)地方政府營改增之后增值稅(shui)的收入分配關系，目(mu)前財政部(bu)正(zheng)在(zai)研究。”史耀斌說。

根據史耀斌的(de)表述，營改增(zeng)全面(mian)推開(kai)后，暫時將施行(xing)一個過渡辦法(fa)，其總體的(de)原則(ze)是，中(zhong)央(yang)和(he)地方(fang)收入處于穩(wen)定的(de)分配結構上，使得中(zhong)央(yang)和(he)地方(fang)政(zheng)(zheng)府(fu)，按照事權(quan)和(he)支出責任相結合的(de)框架，繼續有足(zu)夠穩(wen)定的(de)財政(zheng)(zheng)收入，來保證政(zheng)(zheng)府(fu)各項事業運行(xing)下去(qu)，包(bao)括(kuo)民(min)生、經濟(ji)發展。

早在2014年6月的(de)中央政(zheng)治(zhi)(zhi)局會(hui)議上就明確，新一輪財(cai)稅體制改革是一場關(guan)系(xi)(xi)國家治(zhi)(zhi)理體系(xi)(xi)和治(zhi)(zhi)理能力現代(dai)化的(de)深(shen)刻變(bian)革。調整(zheng)中央和地方(fang)政(zheng)府(fu)間(jian)財(cai)政(zheng)關(guan)系(xi)(xi)，在保持中央和地方(fang)收入格(ge)局大體穩定的(de)前(qian)提(ti)下，進(jin)一步理順中央和地方(fang)收入劃(hua)分(fen)，合(he)理劃(hua)分(fen)政(zheng)府(fu)間(jian)事權(quan)和支出責(ze)任(ren)，促進(jin)權(quan)力和責(ze)任(ren)、辦(ban)事和花錢相統一，建立事權(quan)和支出責(ze)任(ren)相適應的(de)制度。

而在剛剛過(guo)去不(bu)久的2016年全國(guo)“兩會”上(shang)，財政部部長(chang)樓(lou)繼偉提出，要研究中央(yang)和地(di)方事(shi)權和支出責(ze)任的改革，并(bing)強(qiang)調說，“這是個大事(shi)”。

李(li)文海分析說，營改增直(zhi)接牽出(chu)了央地財政(zheng)關系問(wen)題，但解決(jue)問(wen)題不能本末(mo)倒置，所以(yi)過渡方案(an)很有(you)必(bi)要，源頭還是以(yi)事權和支(zhi)出(chu)責(ze)任來劃分財政(zheng)收入(ru)，而(er)這(zhe)需(xu)要謹慎的論證(zheng)和充(chong)分的調研(yan)。

中(zhong)國社科(ke)院財經(jing)院院長(chang)高培勇也(ye)表示，中(zhong)央和地方財政之(zhi)間關(guan)系格局的(de)調整。這種調整，當然(ran)屬于重(zhong)大利益(yi)分(fen)配，也(ye)當然(ran)要建立在體(ti)制性安(an)排而非權宜之(zhi)計的(de)基(ji)礎之(zhi)上。

過(guo)渡(du)之后將如何？《每日經濟新聞》記(ji)者曾詢問多(duo)位財(cai)稅專(zhuan)家，答(da)案(an)也莫(mo)衷一是(shi)，有(you)人建議(yi)重新劃分(fen)增(zeng)值稅的(de)(de)分(fen)配比例，還有(you)專(zhuan)家認為地方(fang)政(zheng)府(fu)應該更強(qiang)化(hua)服(fu)務職能，過(guo)多(duo)的(de)(de)收入激(ji)勵反(fan)而并不(bu)利于民生，應更強(qiang)化(hua)一般轉移支付的(de)(de)效果，不(bu)需(xu)在分(fen)配比例上做(zuo)更多(duo)文(wen)章。