過度關(guan)注起(qi)征點將誤導個稅改革(ge)

“個稅(shui)(shui)起(qi)征點”僅是諸(zhu)多(duo)稅(shui)(shui)制要素之一，沒(mei)有其他稅(shui)(shui)制要素的配合，將難以(yi)優化實現個稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)制的整體效應，只強(qiang)調諸(zhu)多(duo)變(bian)量中的一個“起(qi)征點”變(bian)量，單一維度地過度關(guan)注提高個稅(shui)(shui)“起(qi)征點”問題，將會誤導(dao)我(wo)國個人所得稅(shui)(shui)改革。

我國(guo)迫切需要(yao)進行(xing)綜合與(yu)分類相結合的(de)(de)個(ge)(ge)人所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)改革(ge)，按照寬(kuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)、嚴征管、體(ti)現量(liang)能納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)原(yuan)則，根(gen)據中央(yang)提(ti)出的(de)(de)“總體(ti)設計(ji)、分步(bu)實(shi)施、創造條(tiao)件，加快推進”的(de)(de)思路實(shi)施個(ge)(ge)人所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)改革(ge)。寬(kuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)是指應(ying)盡可能將個(ge)(ge)人（家(jia)(jia)庭(ting)）所(suo)(suo)有收(shou)入(ru)(ru)，包括貨幣性和非貨幣性的(de)(de)收(shou)入(ru)(ru)均納(na)入(ru)(ru)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)范圍。納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)主體(ti)上可先從(cong)以(yi)個(ge)(ge)人為(wei)申報單元，逐漸(jian)過渡到(dao)由納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人自(zi)主選(xuan)擇個(ge)(ge)人或家(jia)(jia)庭(ting)為(wei)申報單元的(de)(de)申報模式。綜合部分的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)采用超額累進稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)設計(ji)原(yuan)則是簡化(hua)征管且保證(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)的(de)(de)有效性。從(cong)近(jin)期看，應(ying)盡快將勞動所(suo)(suo)得歸并，統一征稅(shui)(shui)(shui)(shui)辦法，同時(shi)積極創造條(tiao)件為(wei)未來深化(hua)改革(ge)奠定基(ji)礎。

賈康 梁季

近年(nian)來(lai)，我國個(ge)(ge)(ge)人所得稅(shui)(shui)(shui)改革(ge)成為社(she)會(hui)各界高(gao)(gao)度(du)關(guan)注(zhu)的(de)(de)熱點(dian)(dian)(dian)話題，尤(you)其(qi)是在每(mei)年(nian)全(quan)國兩會(hui)期(qi)間(jian)，關(guan)于提(ti)高(gao)(gao)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)“起(qi)征(zheng)點(dian)(dian)(dian)”的(de)(de)提(ti)案(an)和(he)呼聲，更是將(jiang)個(ge)(ge)(ge)人所得稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)討論(lun)推(tui)向高(gao)(gao)潮。全(quan)民(min)關(guan)注(zhu)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)，一(yi)方(fang)面(mian)反映了中國公民(min)納稅(shui)(shui)(shui)人意識(shi)和(he)民(min)主理財(cai)理念(nian)正在深入(ru)(ru)人心，另(ling)一(yi)方(fang)面(mian)也表現(xian)出社(she)會(hui)各界在討論(lun)這一(yi)專(zhuan)業性較強的(de)(de)財(cai)稅(shui)(shui)(shui)問題方(fang)面(mian)往往陷入(ru)(ru)非(fei)理性、情緒化和(he)非(fei)專(zhuan)業化境(jing)況(kuang)。個(ge)(ge)(ge)人所得稅(shui)(shui)(shui)制在絕大多數國家的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收體(ti)系中發揮著調節(jie)收入(ru)(ru)分配(pei)(pei)差(cha)距的(de)(de)職能，體(ti)現(xian)著稅(shui)(shui)(shui)收的(de)(de)公平(ping)和(he)量能納稅(shui)(shui)(shui)原(yuan)則(ze)，而(er)這些職能和(he)原(yuan)則(ze)的(de)(de)實現(xian)，必(bi)須在經濟(ji)學(xue)(xue)和(he)財(cai)政(zheng)學(xue)(xue)基本理論(lun)指(zhi)導(dao)下科學(xue)(xue)設(she)計其(qi)稅(shui)(shui)(shui)制。“個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)起(qi)征(zheng)點(dian)(dian)(dian)”僅是諸多稅(shui)(shui)(shui)制要(yao)素之(zhi)一(yi)，沒有其(qi)他稅(shui)(shui)(shui)制要(yao)素的(de)(de)配(pei)(pei)合，將(jiang)難以(yi)優化實現(xian)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)制的(de)(de)整體(ti)效應(ying)，只強調諸多變(bian)量中的(de)(de)一(yi)個(ge)(ge)(ge)“起(qi)征(zheng)點(dian)(dian)(dian)”變(bian)量，單一(yi)維度(du)地(di)過度(du)關(guan)注(zhu)提(ti)高(gao)(gao)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)“起(qi)征(zheng)點(dian)(dian)(dian)”問題，將(jiang)會(hui)誤導(dao)我國個(ge)(ge)(ge)人所得稅(shui)(shui)(shui)改革(ge)。

現行制度框架下個稅(shui)起征點不算低

1．我國個稅“起征點”，提高空間有限

個(ge)稅(shui)“起(qi)征點”規(gui)范的說法為“工(gong)(gong)薪所(suo)得減(jian)除(chu)(chu)費用標(biao)(biao)準”，體現勞動(dong)者基本(ben)生計(ji)所(suo)需、為維持勞動(dong)力再(zai)生產的基本(ben)必要(yao)支(zhi)出(chu)。該費用標(biao)(biao)準的確定，需要(yao)參考全國(guo)(guo)在(zai)崗職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)水(shui)平(ping)以(yi)及基本(ben)生活支(zhi)出(chu)情況。2014年，全國(guo)(guo)城鎮(zhen)單位在(zai)崗職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)年均(jun)工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)為57361元(yuan)，相應月均(jun)工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)為4780元(yuan)，目前(qian)每月3500元(yuan)工(gong)(gong)薪所(suo)得減(jian)除(chu)(chu)費用占月均(jun)工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)的比重為73.2%。綜合(he)分(fen)析可知，我(wo)國(guo)(guo)目前(qian)工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)薪金(jin)費用減(jian)除(chu)(chu)標(biao)(biao)準占全國(guo)(guo)在(zai)崗職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)人均(jun)工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)的比重超過80%以(yi)上(shang)，占2014年在(zai)崗職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)最(zui)高(gao)地區的人均(jun)工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)的比重超過50%以(yi)上(shang)。我(wo)國(guo)(guo)目前(qian)工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)薪金(jin)標(biao)(biao)準家庭費用扣除(chu)(chu)標(biao)(biao)準既超過全國(guo)(guo)城鎮(zhen)標(biao)(biao)準家庭基本(ben)生活支(zhi)出(chu)，也超過支(zhi)出(chu)最(zui)高(gao)地區的平(ping)均(jun)水(shui)平(ping)。據此可以(yi)得出(chu)結(jie)論：在(zai)現行(xing)個(ge)稅(shui)制(zhi)度框(kuang)架下，我(wo)國(guo)(guo)個(ge)稅(shui)“起(qi)征點”不算(suan)低，提(ti)高(gao)空間有限。

2011年9月1日后，將個(ge)稅(shui)“起征點”調(diao)高為(wei)3500元時，我國工(gong)薪階層接受(shou)超(chao)額累(lei)進稅(shui)率(lv)調(diao)節的納(na)稅(shui)人(ren)數，一下降低為(wei)2400萬(wan)人(ren)左右，近些年隨勞動者(zhe)薪酬水平提(ti)高，超(chao)額累(lei)進稅(shui)率(lv)調(diao)節覆蓋面應有所擴大，但也至多(duo)為(wei)幾千(qian)萬(wan)人(ren)，占全體國民比重僅3—4個(ge)百分點，如再顯著提(ti)高起征點，則個(ge)稅(shui)在我國將更多(duo)邊緣(yuan)化(hua)，也明(ming)顯違背了十八屆五(wu)中全會關于逐步提(ti)高直接稅(shui)比重的要求。

2．提高個稅“起征點”，薪酬高者受益更大，有違個稅初衷

由(you)于(yu)個(ge)人薪酬(chou)所得稅適用累進稅率，提高減除(chu)費用標準，有可能(neng)降低高薪酬(chou)者的(de)最高稅率檔(dang)次，從(cong)而(er)大(da)幅降低該類納(na)稅人的(de)納(na)稅額度，導(dao)致更大(da)的(de)不公平(ping)。

3． 簡單提高“起征點”而不同時實施“收入綜合、分類扣除”的辦法，對不同納稅人可能極不公平。今年全國兩會上財(cai)政(zheng)部(bu)部(bu)長樓繼偉在(zai)答記者問(wen)時(shi)再次指(zhi)出，簡單提高起征點(dian)是不公(gong)平(ping)的(de)(de)，一(yi)個(ge)人月(yue)工資5000元可以(yi)過得(de)還不錯(cuo)，但如果還要養孩子養老人就非(fei)常拮據，所(suo)以(yi)在(zai)工薪項下持續(xu)提高減除(chu)標準不是一(yi)個(ge)方向。中(zhong)央關于個(ge)稅改革的(de)(de)指(zhi)導方針在(zai)歷年歷次文件中(zhong)始終是以(yi)“綜合與分類(lei)相結合”為(wei)方向，即先把11個(ge)分類(lei)中(zhong)可綜合的(de)(de)部(bu)分歸(gui)堆(dui)，施加超額累進稅率，這才是調整起征點(dian)時(shi)應考慮(lv)(lv)的(de)(de)大前提。而且，理應一(yi)并考慮(lv)(lv)設計針對家庭贍(shan)養負擔、住房按揭利息負擔等的(de)(de)分類(lei)專項扣(kou)除(chu)。

4．我國個人所得稅改革必須針對問題綜合施治、統籌設計

當(dang)前個稅(shui)(shui)“起征點”沒有(you)明(ming)顯提高的必要(yao)和(he)空間(jian)，并不(bu)意味著我(wo)國個人(ren)所得稅(shui)(shui)無需改革。恰(qia)恰(qia)相反，我(wo)國個稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)制(zhi)很不(bu)完(wan)善，導(dao)致(zhi)其不(bu)但沒有(you)很好起到調(diao)節收入分配的作(zuo)用，沒有(you)很好貫徹(che)稅(shui)(shui)收的公平(ping)原則和(he)量能納稅(shui)(shui)原則，反而(er)帶來(lai)了不(bu)公平(ping)，甚至導(dao)致(zhi)“逆調(diao)節”。

首先，并沒有(you)將個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)全(quan)部(bu)納入(ru)(ru)(ru)(ru)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)計征(zheng)范圍，特別需要加大收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)再(zai)分配調(diao)節(jie)力(li)(li)(li)度(du)的薪(xin)酬(chou)之外的一(yi)些(xie)高收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)，卻(que)調(diao)節(jie)不到或(huo)力(li)(li)(li)度(du)過低。目前，我國個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)包括(kuo)薪(xin)酬(chou)、稿酬(chou)、經營所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)等11類(lei)。隨著經濟社會發展和(he)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)來源多(duo)元化(hua)，個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)形式(shi)非(fei)上述(shu)11類(lei)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)能(neng)涵(han)蓋。比(bi)如，廠主型的富(fu)豪，不給(gei)自己開(kai)工資或(huo)僅象征(zheng)性地(di)開(kai)工資，就(jiu)可以全(quan)部(bu)或(huo)大部(bu)規避超額累進稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)的調(diao)節(jie)機制。又如城鎮化(hua)進程中，大量(liang)城市周邊居民獲得(de)大量(liang)房(fang)(fang)(fang)產(chan)和(he)補償(chang)(chang)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)，從補償(chang)(chang)其(qi)失(shi)地(di)損(sun)失(shi)的角度(du)看，房(fang)(fang)(fang)產(chan)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)合理合法，但既然(ran)有(you)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)（貨幣(bi)和(he)非(fei)貨幣(bi)）就(jiu)應(ying)該繳納個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。此外，按照現行(xing)政策規定，房(fang)(fang)(fang)屋(wu)產(chan)權(quan)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)有(you)人(ren)(ren)(ren)將房(fang)(fang)(fang)屋(wu)產(chan)權(quan)無償(chang)(chang)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)與(yu)與(yu)其(qi)有(you)特殊(shu)關(guan)系(xi)的人(ren)(ren)(ren)（包括(kuo)：（1）配偶、父母、子女(nv)、祖父母、外祖父母、孫子女(nv)、外孫子女(nv)、兄弟(di)姐(jie)妹；（2）贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)與(yu)對(dui)其(qi)承(cheng)擔(dan)直接撫(fu)(fu)養或(huo)者(zhe)贍養義務的撫(fu)(fu)養人(ren)(ren)(ren)或(huo)者(zhe)贍養人(ren)(ren)(ren)；（3）依法取得(de)房(fang)(fang)(fang)屋(wu)產(chan)權(quan)的法定繼承(cheng)人(ren)(ren)(ren)、遺(yi)囑(zhu)繼承(cheng)人(ren)(ren)(ren)或(huo)者(zhe)受(shou)遺(yi)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)人(ren)(ren)(ren)等，均免(mian)征(zheng)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。對(dui)于這類(lei)特殊(shu)關(guan)系(xi)的受(shou)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)者(zhe)，也應(ying)區別對(dui)待，比(bi)如對(dui)未成(cheng)年(nian)或(huo)無勞(lao)(lao)動(dong)能(neng)力(li)(li)(li)的子女(nv)，免(mian)征(zheng)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)體現親情和(he)人(ren)(ren)(ren)文關(guan)懷(huai)，而(er)(er)對(dui)于已成(cheng)年(nian)且有(you)勞(lao)(lao)動(dong)能(neng)力(li)(li)(li)的子女(nv)，在(zai)遺(yi)產(chan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)與(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)缺失(shi)的情況下(xia)，再(zai)免(mian)征(zheng)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，則顯然(ran)無法體現“量(liang)能(neng)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”（納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)能(neng)力(li)(li)(li)強的人(ren)(ren)(ren)多(duo)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)）原(yuan)則，更是顯失(shi)公(gong)平：靠辛勤(qin)勞(lao)(lao)動(dong)和(he)智慧獲取的收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，而(er)(er)“不勞(lao)(lao)而(er)(er)獲”的收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。

其次(ci)，同(tong)類(lei)收入適(shi)用不(bu)同(tong)的(de)(de)計(ji)稅(shui)方(fang)法和稅(shui)率(lv)(lv)。現(xian)行個人所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)法將勞(lao)(lao)動所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)分為三(san)類(lei)且分別適(shi)用不(bu)同(tong)的(de)(de)計(ji)稅(shui)方(fang)法。三(san)類(lei)勞(lao)(lao)動所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)包括(kuo)：薪酬(chou)(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)、勞(lao)(lao)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)和稿酬(chou)(chou)(chou)，薪酬(chou)(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)計(ji)稅(shui)方(fang)法分別為在減(jian)除薪酬(chou)(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)費用基(ji)礎上適(shi)用7級累(lei)進稅(shui)率(lv)(lv)，勞(lao)(lao)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)在一次(ci)性(xing)扣除基(ji)礎上按適(shi)用20%的(de)(de)比例稅(shui)率(lv)(lv)，稿酬(chou)(chou)(chou)適(shi)用20%比例稅(shui)率(lv)(lv)，并按應納稅(shui)額減(jian)征百分之三(san)十。在過去薪酬(chou)(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)占主體的(de)(de)情況下(xia)，分別適(shi)用不(bu)同(tong)政(zheng)策差異及(ji)其所(suo)(suo)(suo)(suo)導致(zhi)的(de)(de)征管難度尚不(bu)明顯，隨著用工制度和雇傭關(guan)系多元化(hua)，薪酬(chou)(chou)(chou)和勞(lao)(lao)務(wu)之間的(de)(de)邊界(jie)(jie)越發(fa)模糊，試圖作出(chu)清晰界(jie)(jie)定也越發(fa)困(kun)難。

第三(san)，同(tong)(tong)類所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)適用不(bu)同(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)政(zheng)策(ce)。典型的(de)(de)(de)(de)(de)(de)例子(zi)為財產(chan)(chan)轉(zhuan)移所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，近(jin)年來，隨著全(quan)國二手房(fang)(fang)(fang)交易市場的(de)(de)(de)(de)(de)(de)火爆，房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)買賣個(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)收入規模大(da)幅增加。目(mu)前對于個(ge)人(ren)出售(shou)家(jia)庭(ting)(ting)非(fei)唯一(yi)住房(fang)(fang)(fang)需(xu)(xu)要(yao)繳納(na)(na)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)，計(ji)征(zheng)時依能(neng)(neng)查(cha)到(dao)(dao)(dao)原(yuan)值(zhi)(zhi)(zhi)與否(fou)，分別適用不(bu)同(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)征(zheng)方法。能(neng)(neng)查(cha)到(dao)(dao)(dao)原(yuan)值(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)按(an)照(zhao)房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)差(cha)價(jia)(jia)（網簽(qian)價(jia)(jia)-原(yuan)值(zhi)(zhi)(zhi)）的(de)(de)(de)(de)(de)(de)20%計(ji)征(zheng)，查(cha)不(bu)到(dao)(dao)(dao)原(yuan)值(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)或(huo)公房(fang)(fang)(fang)，按(an)照(zhao)網簽(qian)價(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)1%計(ji)征(zheng)。同(tong)(tong)一(yi)地段相同(tong)(tong)市場價(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)房(fang)(fang)(fang)子(zi)，在(zai)出售(shou)時，因房(fang)(fang)(fang)屋(wu)狀(zhuang)(zhuang)態不(bu)同(tong)(tong)，個(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負差(cha)異巨大(da)。比如，現在(zai)網簽(qian)價(jia)(jia)為400萬(wan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)房(fang)(fang)(fang)子(zi)，因是房(fang)(fang)(fang)主家(jia)庭(ting)(ting)名下(xia)非(fei)唯一(yi)住房(fang)(fang)(fang)需(xu)(xu)要(yao)繳納(na)(na)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)，如果是公房(fang)(fang)(fang)，則(ze)(ze)需(xu)(xu)繳納(na)(na)個(ge)稅(shui)(shui)4萬(wan)元。如果是商(shang)品房(fang)(fang)(fang)，較(jiao)早購(gou)入，相應原(yuan)值(zhi)(zhi)(zhi)較(jiao)低，假(jia)設(she)(she)原(yuan)值(zhi)(zhi)(zhi)為100萬(wan)，則(ze)(ze)需(xu)(xu)繳納(na)(na)個(ge)稅(shui)(shui)60萬(wan)。如果購(gou)入較(jiao)晚原(yuan)值(zhi)(zhi)(zhi)較(jiao)高，假(jia)設(she)(she)原(yuan)值(zhi)(zhi)(zhi)為300萬(wan)，則(ze)(ze)需(xu)(xu)繳納(na)(na)個(ge)稅(shui)(shui)20萬(wan)。同(tong)(tong)樣(yang)市價(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)套房(fang)(fang)(fang)子(zi)，個(ge)稅(shui)(shui)可以(yi)(yi)從4萬(wan)到(dao)(dao)(dao)60萬(wan)不(bu)等，相差(cha)15倍。本來這些政(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)出臺(tai)，寓抑(yi)制炒房(fang)(fang)(fang)（快買快賣）的(de)(de)(de)(de)(de)(de)調控目(mu)標在(zai)其中，但事實上恰(qia)恰(qia)增加了(le)(le)長(chang)期居住持有者的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)負，事實上起到(dao)(dao)(dao)了(le)(le)“逆調節”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)作用。從中也可以(yi)(yi)看出，這些政(zheng)策(ce)已(yi)然忽(hu)視了(le)(le)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)制設(she)(she)計(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)本原(yuan)則(ze)(ze)（量(liang)能(neng)(neng)納(na)(na)稅(shui)(shui)原(yuan)則(ze)(ze)），稅(shui)(shui)負既與所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)類型無(wu)(wu)關(guan)，也與所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)者狀(zhuang)(zhuang)態無(wu)(wu)關(guan)，稅(shui)(shui)負甚(shen)至被一(yi)些無(wu)(wu)關(guan)緊要(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)因素(su)所(suo)(suo)(suo)決定而(er)大(da)相徑庭(ting)(ting)。

上(shang)述僅(jin)列舉了(le)(le)(le)我國個人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)不(bu)(bu)完善帶來(lai)的(de)部(bu)分(fen)負面影響，我國現(xian)行個人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)真到了(le)(le)(le)必須綜(zong)(zong)合施(shi)治作出(chu)配套改(gai)革(ge)完善的(de)時候了(le)(le)(le)。但歷(li)(li)數自1994年現(xian)行個人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)基本框架(jia)確定以來(lai)的(de)歷(li)(li)次(ci)改(gai)革(ge)，除(chu)了(le)(le)(le)利息所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)開征(zheng)又暫停征(zheng)收之外，其他(ta)改(gai)革(ge)均是圍繞(rao)“起征(zheng)點(dian)(dian)”提(ti)(ti)高(gao)而展開，未在(zai)“綜(zong)(zong)合”方面邁進(jin)。似乎在(zai)社(she)會中(zhong)形成了(le)(le)(le)一種觀念(nian)，中(zhong)國個稅(shui)(shui)只有(you)(you)“起征(zheng)點(dian)(dian)”有(you)(you)問題(ti)，中(zhong)國個稅(shui)(shui)的(de)問題(ti)只有(you)(you)通(tong)過提(ti)(ti)高(gao)“起征(zheng)點(dian)(dian)”才能解(jie)決，而人(ren)(ren)們恰恰忘記了(le)(le)(le)早在(zai)2003年十六屆三中(zhong)全會便提(ti)(ti)出(chu)的(de)個人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)改(gai)革(ge)目標——建立“綜(zong)(zong)合與分(fen)類相結(jie)合”的(de)個人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)。這不(bu)(bu)能不(bu)(bu)說，因(yin)為過度關注個稅(shui)(shui)“起征(zheng)點(dian)(dian)”提(ti)(ti)高(gao)，而將民眾注意力(li)引向(xiang)了(le)(le)(le)錯誤方向(xiang)，決策部(bu)門的(de)大量時間和精力(li)也消解(jie)于解(jie)釋和設(she)計“起征(zheng)點(dian)(dian)”政策上(shang)，這實際(ji)上(shang)如同舍本而逐(zhu)末。

我國迫切需要進行

綜合與分類相結合的個人所得稅改革

關(guan)于(yu)(yu)綜(zong)合(he)(he)(he)與(yu)分(fen)(fen)(fen)類(lei)(lei)(lei)(lei)相(xiang)(xiang)結(jie)(jie)合(he)(he)(he)的(de)(de)(de)個人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)制的(de)(de)(de)特點(dian)與(yu)好(hao)處的(de)(de)(de)分(fen)(fen)(fen)析已非(fei)常(chang)充分(fen)(fen)(fen)，在(zai)此無需展開重復討論。簡單地說，綜(zong)合(he)(he)(he)與(yu)分(fen)(fen)(fen)類(lei)(lei)(lei)(lei)相(xiang)(xiang)結(jie)(jie)合(he)(he)(he)的(de)(de)(de)個人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)制是(shi)在(zai)總(zong)體上(shang)不區(qu)分(fen)(fen)(fen)收(shou)入類(lei)(lei)(lei)(lei)型和(he)性質(zhi)但(dan)(dan)對(dui)(dui)特殊所(suo)得(de)(de)（比如資(zi)本利得(de)(de)）又區(qu)別對(dui)(dui)待的(de)(de)(de)情況(kuang)下，充分(fen)(fen)(fen)考慮個人（家庭(ting)）的(de)(de)(de)實際(ji)支出(chu)偏好(hao)多元和(he)支出(chu)水平相(xiang)(xiang)異的(de)(de)(de)情況(kuang)，按(an)照支付(fu)能力原(yuan)則，科(ke)學設計稅(shui)(shui)制。其優點(dian)在(zai)于(yu)(yu)，最大限度(du)(du)地體現公(gong)平的(de)(de)(de)量能納(na)稅(shui)(shui)原(yuan)則，且簡便征管（無需區(qu)分(fen)(fen)(fen)所(suo)得(de)(de)類(lei)(lei)(lei)(lei)型）。但(dan)(dan)是(shi)，其在(zai)管理上(shang)的(de)(de)(de)要(yao)求顯然比分(fen)(fen)(fen)類(lei)(lei)(lei)(lei)征收(shou)為(wei)高，在(zai)此有(you)(you)必要(yao)強調(diao)，推(tui)進個人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)改(gai)革對(dui)(dui)于(yu)(yu)我國現代財(cai)稅(shui)(shui)制度(du)(du)體系的(de)(de)(de)建(jian)立乃(nai)至國家治(zhi)理現代化建(jian)設具(ju)有(you)(you)戰(zhan)略意(yi)義，對(dui)(dui)于(yu)(yu)正在(zai)進行(xing)的(de)(de)(de)供給側(ce)結(jie)(jie)構性改(gai)革至關(guan)重要(yao)。

1．個(ge)人(ren)所得稅改(gai)革可以(yi)促進市場在資源配置(zhi)中的決定性作(zuo)用(yong)以(yi)及更好地發揮政府作(zuo)用(yong)

在市(shi)場(chang)(chang)經濟(ji)體制(zhi)下(xia)，市(shi)場(chang)(chang)在初(chu)次分(fen)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)（生(sheng)產環(huan)節）中發揮(hui)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)置(zhi)資源的(de)(de)決定(ding)性作用(yong)(yong)，以(yi)(yi)激發市(shi)場(chang)(chang)活力，提高生(sheng)產效率，力求(qiu)將經濟(ji)“蛋(dan)糕”做到最大；政(zheng)府(fu)在再分(fen)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)環(huan)節（稅(shui)(shui)(shui)收(shou)與社(she)保環(huan)節）發揮(hui)收(shou)入分(fen)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)的(de)(de)優化作用(yong)(yong)，促進社(she)會公平，維(wei)護社(she)會穩(wen)定(ding)。通過二者的(de)(de)合理有機配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)合，實(shi)現經濟(ji)社(she)會的(de)(de)良性發展。在此框(kuang)架下(xia)形成的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)理論要(yao)(yao)求(qiu)一國稅(shui)(shui)(shui)收(shou)制(zhi)度（體系）的(de)(de)設計，要(yao)(yao)盡(jin)量減少對生(sheng)產環(huan)節資源配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)置(zhi)的(de)(de)影(ying)響(xiang)，初(chu)次分(fen)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)盡(jin)可(ke)能保持(chi)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)“中性”，到了再分(fen)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)環(huan)節，則(ze)要(yao)(yao)注重(zhong)合理地區(qu)別對待“抽肥補瘦”，抑(yi)制(zhi)兩極分(fen)化。稅(shui)(shui)(shui)收(shou)是打入市(shi)場(chang)(chang)經濟(ji)的(de)(de)“楔(xie)子(zi)”，在籌集政(zheng)府(fu)履職(zhi)(zhi)的(de)(de)必要(yao)(yao)資金(jin)收(shou)入同時，必然對資源配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)置(zhi)和(he)收(shou)入分(fen)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)產生(sheng)影(ying)響(xiang)。為此，各國基于本國實(shi)際情況（如征管能力）利用(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)種之間搭配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)（直(zhi)接稅(shui)(shui)(shui)和(he)間接稅(shui)(shui)(shui)搭配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)等）以(yi)(yi)及稅(shui)(shui)(shui)種替代（以(yi)(yi)增值稅(shui)(shui)(shui)替代傳統營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)）等方式，努力尋求(qiu)各項稅(shui)(shui)(shui)收(shou)職(zhi)(zhi)能的(de)(de)充分(fen)發揮(hui)。

總(zong)體而言，因間(jian)接稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)多在(zai)(zai)(zai)商品與服務的(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)(sheng)產銷售環節(jie)(jie)征收(shou)，與價(jia)格關(guan)系(xi)密(mi)切，相(xiang)應在(zai)(zai)(zai)國民經(jing)濟核算體系(xi)下(xia)，參(can)(can)與初(chu)次(ci)分配；而直接稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)（如(ru)個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)）參(can)(can)與再(zai)(zai)分配。這就意味(wei)著，需(xu)以間(jian)接稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制優(you)化設計（如(ru)營改增(zeng)），改進(jin)(jin)初(chu)次(ci)分配，充分發(fa)揮市場在(zai)(zai)(zai)資源(yuan)配置(zhi)中(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)決定(ding)(ding)性作用(yong)。而在(zai)(zai)(zai)我國間(jian)接稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)占比遠高于直接稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)占比的(de)(de)(de)(de)(de)當下(xia)以及未來很長(chang)一段時(shi)間(jian)，需(xu)要非常重(zhong)(zhong)視改革完善(shan)個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制，通(tong)過寬稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基和嚴征管，積(ji)極發(fa)揮個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)集收(shou)入時(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)再(zai)(zai)分配功能(neng)，使其(qi)收(shou)入規模有(you)所成(cheng)長(chang)并促(cu)成(cheng)我國直接稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)比重(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)逐步提高，降低間(jian)接稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)占比，進(jin)(jin)而減(jian)少我國稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制體系(xi)對生(sheng)(sheng)產的(de)(de)(de)(de)(de)干(gan)擾，促(cu)進(jin)(jin)市場在(zai)(zai)(zai)資源(yuan)配置(zhi)中(zhong)決定(ding)(ding)性作用(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)揮；同時(shi)以更有(you)力度的(de)(de)(de)(de)(de)直接稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)調節(jie)(jie)收(shou)入分配、縮減(jian)收(shou)入分配差距、促(cu)成(cheng)社會(hui)和諧，助力共同富裕。這是更好地發(fa)揮政府作用(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)題中(zhong)應有(you)之義。個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制完善(shan)本身便是政府制度供(gong)給的(de)(de)(de)(de)(de)重(zhong)(zhong)要組成(cheng)部分，個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)參(can)(can)與再(zai)(zai)分配核算，相(xiang)應給政府在(zai)(zai)(zai)再(zai)(zai)分配環節(jie)(jie)發(fa)揮作用(yong)提供(gong)了有(you)力的(de)(de)(de)(de)(de)制度型調控工具。

適(shi)當縮減收入(ru)(ru)分(fen)配(pei)差距已無可(ke)回(hui)避(bi)，理論(lun)和實(shi)踐(jian)均(jun)表明了政府在解決(jue)收入(ru)(ru)分(fen)配(pei)問題中的(de)(de)不可(ke)推卸的(de)(de)責任(ren)的(de)(de)重(zhong)要性。盡(jin)管個人(ren)所得稅不是(shi)唯一(yi)的(de)(de)手段，但它卻(que)是(shi)不可(ke)或缺的(de)(de)手段。

2．個人(ren)所得(de)稅改革對(dui)于我國(guo)建設(she)現代(dai)財稅制度乃(nai)至(zhi)國(guo)家治理現代(dai)化(hua)具有重要的戰略意義(yi)

財(cai)(cai)(cai)(cai)稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)安排包括解決(jue)政(zheng)(zheng)府“錢從哪里(li)(li)來”問(wen)題的(de)(de)稅(shui)(shui)收與(yu)非(fei)稅(shui)(shui)收入，解決(jue)“錢用(yong)到哪里(li)(li)去”問(wen)題的(de)(de)支出、轉移支付以(yi)及資金收支的(de)(de)標準(zhun)化載體即預算等一(yi)(yi)系(xi)(xi)列(lie)體制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)、制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)、機制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)典章式規定，所處理的(de)(de)實(shi)質問(wen)題，是處理經濟(ji)社會(hui)生活中(zhong)的(de)(de)三大基本關系(xi)(xi)：政(zheng)(zheng)府與(yu)市場主體的(de)(de)企業(ye)之間(jian)，中(zhong)央(yang)政(zheng)(zheng)府與(yu)地方(fang)(fang)各級政(zheng)(zheng)府之間(jian)，以(yi)及公(gong)(gong)權體系(xi)(xi)與(yu)公(gong)(gong)民(min)之間(jian)的(de)(de)財(cai)(cai)(cai)(cai)力、資源、利益分配(pei)。財(cai)(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)之所以(yi)成為國(guo)家(jia)治理的(de)(de)基礎(chu)，預算之所以(yi)反映政(zheng)(zheng)權活動的(de)(de)范圍(wei)、方(fang)(fang)向(xiang)和重點(dian)，財(cai)(cai)(cai)(cai)稅(shui)(shui)分配(pei)之所以(yi)與(yu)國(guo)計民(min)生息(xi)息(xi)相關而(er)牽一(yi)(yi)發動全身，財(cai)(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)史之所以(yi)既反映社會(hui)進化中(zhong)的(de)(de)階段、結構演變(bian)，又反映社會(hui)正義、文明程度(du)(du)的(de)(de)發展，財(cai)(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)改革之所以(yi)要(yao)為全面改革“既打頭(tou)又殿后”提(ti)供全面支撐(cheng)，都(dou)是因為政(zheng)(zheng)府與(yu)千(qian)千(qian)萬萬家(jia)企業(ye)、中(zhong)央(yang)政(zheng)(zheng)府與(yu)地方(fang)(fang)各級政(zheng)(zheng)府、公(gong)(gong)權體系(xi)(xi)與(yu)公(gong)(gong)民(min)或納稅(shui)(shui)人之間(jian)的(de)(de)權、責、利關系(xi)(xi)，必然地體現(xian)于交(jiao)匯(hui)于財(cai)(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)體制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，相應的(de)(de)，財(cai)(cai)(cai)(cai)稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)于國(guo)家(jia)治理的(de)(de)意義就不(bu)言(yan)而(er)喻了。

現(xian)代(dai)財(cai)(cai)稅(shui)(shui)制(zhi)度(du)是在處(chu)理(li)好政府(fu)與(yu)(yu)市場(chang)關系(xi)的(de)(de)(de)基礎上(shang)，基于(yu)(yu)分(fen)配(pei)機(ji)制(zhi)“三(san)位一體(ti)”處(chu)理(li)好政府(fu)與(yu)(yu)企業(ye)、中(zhong)(zhong)央(yang)與(yu)(yu)地方、公權(quan)(quan)與(yu)(yu)公民三(san)大基本(ben)經濟(ji)(ji)關系(xi)。現(xian)代(dai)財(cai)(cai)稅(shui)(shui)制(zhi)度(du)又以個(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)制(zhi)完(wan)善(shan)(shan)、個(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)收收入充(chong)裕為特(te)征(zheng)。除了具有國(guo)民經濟(ji)(ji)運行“自(zi)動穩定器”作用外，相較于(yu)(yu)其他稅(shui)(shui)種，個(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)更(geng)能夠體(ti)現(xian)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)與(yu)(yu)負稅(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)統一，大大縮減稅(shui)(shui)負的(de)(de)(de)轉(zhuan)嫁機(ji)制(zhi)，降(jiang)低(di)因稅(shui)(shui)負轉(zhuan)嫁帶(dai)來(lai)的(de)(de)(de)不確定性，將公權(quan)(quan)與(yu)(yu)公民之間(jian)的(de)(de)(de)財(cai)(cai)政關系(xi)更(geng)加(jia)直接化，這(zhe)一點(dian)對于(yu)(yu)當下推進(jin)中(zhong)(zhong)國(guo)的(de)(de)(de)現(xian)代(dai)化進(jin)程至關重要。通過改革(ge)完(wan)善(shan)(shan)個(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)制(zhi)，使收入增長中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)更(geng)多的(de)(de)(de)國(guo)民成為納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)，使其充(chong)分(fen)認(ren)識(shi)自(zi)己作為納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)責任和權(quan)(quan)利(li)，強(qiang)化其監(jian)督政府(fu)民主理(li)財(cai)(cai)的(de)(de)(de)意識(shi)，進(jin)而加(jia)快推進(jin)我國(guo)政府(fu)民主理(li)財(cai)(cai)、法治理(li)財(cai)(cai)乃至我國(guo)民主化進(jin)程，既有必(bi)要，也是必(bi)然。

從(cong)(cong)居于現(xian)代化進程前(qian)列的(de)(de)(de)國(guo)(guo)家來看，其稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)大多早早呈現(xian)出以(yi)“個(ge)人(ren)”（或家庭）作(zuo)為(wei)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)主體(ti)(ti)(ti)(ti)的(de)(de)(de)特征，最大限度(du)(du)(du)排除“稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)轉(zhuan)嫁(jia)”機制(zhi)，而(er)我(wo)(wo)國(guo)(guo)恰是(shi)典型的(de)(de)(de)以(yi)“企(qi)業(ye)”作(zuo)為(wei)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)主體(ti)(ti)(ti)(ti)，無(wu)論是(shi)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)（營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)）、消費稅(shui)(shui)(shui)(shui)以(yi)及(ji)企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)這類“大”稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，還(huan)(huan)是(shi)房產(chan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、城建(jian)(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)乃至耕地占用(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)等“小”稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，均是(shi)企(qi)業(ye)作(zuo)為(wei)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)。從(cong)(cong)終極意(yi)義上而(er)言，流(liu)轉(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)（間(jian)接稅(shui)(shui)(shui)(shui)）稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)最終主要由“個(ge)體(ti)(ti)(ti)(ti)”（個(ge)人(ren)或家庭）承擔，但在長長的(de)(de)(de)轉(zhuan)嫁(jia)鏈條中(zhong)，在一(yi)定時(shi)期內，“企(qi)業(ye)”則被迫承擔著(zhu)暫時(shi)未轉(zhuan)嫁(jia)出去的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)，這對(dui)資(zi)源配(pei)置形成了(le)事實(shi)(shi)上的(de)(de)(de)較(jiao)大影響，干擾了(le)市場配(pei)置資(zi)源決定性作(zuo)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)發揮，也引出了(le)另外一(yi)個(ge)近年來熱議的(de)(de)(de)話題，即宏觀稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)水(shui)平不高與(yu)微觀經(jing)濟實(shi)(shi)體(ti)(ti)(ti)(ti)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)痛苦高的(de)(de)(de)悖(bei)論。無(wu)論橫向比(bi)較(jiao)還(huan)(huan)是(shi)縱向比(bi)較(jiao)，無(wu)論是(shi)國(guo)(guo)際比(bi)較(jiao)還(huan)(huan)是(shi)與(yu)我(wo)(wo)國(guo)(guo)財政(zheng)支出剛性需(xu)求比(bi)較(jiao)，我(wo)(wo)國(guo)(guo)宏觀稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)水(shui)平的(de)(de)(de)確不算高，但市場微觀主體(ti)(ti)(ti)(ti)與(yu)消費大眾中(zhong)的(de)(de)(de)低中(zhong)收(shou)入(ru)階(jie)層對(dui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)的(de)(de)(de)感受卻是(shi)痛苦程度(du)(du)(du)相當高。研究表明，我(wo)(wo)國(guo)(guo)推(tui)進現(xian)代財稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)度(du)(du)(du)建(jian)(jian)設，實(shi)(shi)現(xian)國(guo)(guo)家治(zhi)理的(de)(de)(de)現(xian)代化，個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)改革是(shi)戰略(lve)層面上的(de)(de)(de)重(zhong)(zhong)點選(xuan)項(xiang)之一(yi)，所(suo)以(yi)列入(ru)了(le)財政(zheng)配(pei)套改革方案作(zuo)為(wei)必成任務(wu)。通過(guo)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)改革，提(ti)高直接稅(shui)(shui)(shui)(shui)占比(bi)進而(er)降低間(jian)接稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)占比(bi)，對(dui)于建(jian)(jian)立以(yi)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和流(liu)轉(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)雙主體(ti)(ti)(ti)(ti)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)結(jie)構、以(yi)“個(ge)體(ti)(ti)(ti)(ti)”為(wei)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)現(xian)代稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)，具有舉(ju)足輕重(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)分量。

3．個(ge)人所得(de)稅改(gai)革對于實施供給側結(jie)構性改(gai)革、提升經(jing)濟活力(li)具有重要的(de)配合(he)作用

如前所述(shu)，我(wo)國(guo)間接稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)特(te)點(dian)(dian)是：（1）主要(yao)是對企(qi) 業(ye)(ye)征；（2）有(you)(you)營(ying)業(ye)(ye)額就征；（3）按比(bi)例稅(shui)(shui)(shui)率征。這(zhe)(zhe)意(yi)味著(zhu)企(qi)業(ye)(ye)無(wu)論規模(mo)大(da)小、無(wu)論盈利(li)與(yu)否，“開(kai)門”便有(you)(you)稅(shui)(shui)(shui)，且在(zai)“以(yi)(yi)(yi)票控稅(shui)(shui)(shui)”的(de)(de)(de)(de)征管制(zhi)(zhi)度下，幾乎(hu)沒有(you)(you)避稅(shui)(shui)(shui) 的(de)(de)(de)(de)空間和可(ke)能。一項調查表(biao)明(ming)，個體工商戶所繳納(na)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收中，至少62%以(yi)(yi)(yi)上(shang)為流(liu)轉稅(shui)(shui)(shui)。在(zai)這(zhe)(zhe)種(zhong)情(qing)況下，我(wo)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)呈現出很強的(de)(de)(de)(de)“累(lei)退(tui)性”特(te)點(dian)(dian)。傳統的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)“累(lei)退(tui) 性”理(li)論是指因(yin)比(bi)例稅(shui)(shui)(shui)率帶來的(de)(de)(de)(de)收入分配(pei)的(de)(de)(de)(de)累(lei)退(tui)性，即(ji)稅(shui)(shui)(shui)收負擔(dan)(dan)無(wu)法(fa)隨收入的(de)(de)(de)(de)增(zeng)加(jia)而增(zeng)加(jia)。而此處(chu)談到的(de)(de)(de)(de)累(lei)退(tui)性是指對企(qi)業(ye)(ye)經營(ying)的(de)(de)(de)(de)累(lei)退(tui)性。這(zhe)(zhe)種(zhong)以(yi)(yi)(yi)間接稅(shui)(shui)(shui)為主的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi) 結構，對企(qi)業(ye)(ye)生產(chan)經營(ying)的(de)(de)(de)(de)累(lei)退(tui)性，即(ji)對于諸多盈利(li)能力微弱(ruo)的(de)(de)(de)(de)中小微企(qi)業(ye)(ye)而言，因(yin)經營(ying)形(xing)式(shi)單一、股(gu)權形(xing)式(shi)簡單、與(yu)政府(fu)談判能力弱(ruo)，其(qi)能夠享受到的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收優(you)惠(hui)和財 政補貼非(fei)常(chang)有(you)(you)限，卻(que)與(yu)中大(da)企(qi)業(ye)(ye)承擔(dan)(dan)著(zhu)同樣(yang)的(de)(de)(de)(de)流(liu)轉稅(shui)(shui)(shui)負擔(dan)(dan)，其(qi)稅(shui)(shui)(shui)收痛苦程度高則不(bu)言自明(ming)。

在業(ye)已(yi)明(ming)確(que)表述(shu)的“供給(gei)側結(jie)構(gou)性改(gai)(gai)革”實施中(zhong)，上(shang) 述(shu)問題(ti)的破解正是需要(yao)改(gai)(gai)革個(ge)人所得稅，通(tong)過拓寬(kuan)稅基、按“支付能力”原則實施區別對待，實現(xian)嚴加征管，來(lai)提供個(ge)人所得稅總收(shou)入(ru)，進而(er)降低間接稅占比。這種(zhong) 情況下，企業(ye)流轉稅名義稅率降低，而(er)雇傭勞(lao)動力的稅收(shou)成本未必(bi)增(zeng)(zeng)加，這是由(you)于個(ge)人所得稅的增(zeng)(zeng)加主要(yao)通(tong)過拓寬(kuan)稅基、增(zeng)(zeng)加高收(shou)入(ru)者(zhe)稅負來(lai)實現(xian)。從目前(qian)個(ge)人收(shou)入(ru) 格(ge)局(ju)來(lai)看，高收(shou)入(ru)者(zhe)的稅收(shou)貢獻占比卻不高，這個(ge)優化稅負結(jie)構(gou)、增(zeng)(zeng)強(qiang)經(jing)濟發展活力的臂力空(kong)間，亟待打開。

個人所得稅改革的思路和政策要點

建立以綜(zong)合與(yu)分類相結合的個(ge)人所(suo)得稅(shui)稅(shui)制的目標(biao)早已(yi)明確，在此目標(biao)下，按照(zhao)寬稅(shui)基、嚴(yan)征管、體現量能納稅(shui)的原(yuan)則，中(zhong)央(yang)提(ti)出以“總(zong)體設計、分步實施(shi)、創造條件，加快推(tui)進”的思路(lu)實施(shi)個(ge)人所(suo)得稅(shui)改(gai)革(ge)。

寬稅(shui)基是指(zhi)應(ying)盡(jin)可(ke)(ke)能將(jiang)個(ge)人(ren)(ren)(ren)（家庭）所有收入(ru)(ru)(ru)，包(bao)括貨(huo)幣(bi)性和(he)非(fei)貨(huo)幣(bi)性的(de)(de)收入(ru)(ru)(ru)均納(na)(na)(na)入(ru)(ru)(ru)征稅(shui)范圍。對納(na)(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)，應(ying)盡(jin)可(ke)(ke)能覆(fu)蓋除低(di)(di)收入(ru)(ru)(ru)者之外的(de)(de)全部(bu)社(she)會成(cheng)員。比如， 在考慮(lv)納(na)(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)范圍時(shi)，可(ke)(ke)以國家統計局(ju)的(de)(de)城鎮居(ju)民收入(ru)(ru)(ru)為參考依據。國家統計局(ju)按可(ke)(ke)支(zhi)配收入(ru)(ru)(ru)將(jiang)我國城鎮居(ju)民由低(di)(di)到高劃分(fen)為5個(ge)組(zu)，可(ke)(ke)以根據各組(zu)收入(ru)(ru)(ru)戶的(de)(de)可(ke)(ke)支(zhi)配 收入(ru)(ru)(ru)情況，劃定基本寬免額，原則(ze)上保證僅低(di)(di)收入(ru)(ru)(ru)者的(de)(de)上線或中等偏(pian)下(xia)(xia)(xia)收入(ru)(ru)(ru)者的(de)(de)下(xia)(xia)(xia)線以下(xia)(xia)(xia)的(de)(de)社(she)會成(cheng)員免交(jiao)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得稅(shui)，而(er)其他人(ren)(ren)(ren)員均納(na)(na)(na)稅(shui)，保證寬稅(shui)基原則(ze)的(de)(de)實現。

嚴征管(guan)是依法征稅(shui)(shui)(shui)應收(shou)盡收(shou)之意，這(zhe)是一(yi)種保護老實(shi)人(ren)、約束(shu)偷漏稅(shui)(shui)(shui)行為(wei)、打擊(ji)逃稅(shui)(shui)(shui)者而培(pei)養(yang)誠(cheng)信(xin)(xin)納稅(shui)(shui)(shui)文化的(de)(de)長效機制。體(ti)現量能(neng)納稅(shui)(shui)(shui)原則就是考(kao)慮根(gen)據(ju)(ju)實(shi)際支(zhi)付能(neng)力來(lai)(lai)設(she)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)制，這(zhe)由收(shou)入和(he)(he)支(zhi)出(chu)兩個(ge)因素決定。從(cong)收(shou)入側(ce)來(lai)(lai)看(kan)，除極個(ge)別收(shou)入形式(shi)外（如資本利(li)得等），不分收(shou)入形式(shi)和(he)(he)性(xing)質，均應納入綜合計(ji)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)基，統一(yi)征稅(shui)(shui)(shui)辦法；從(cong)支(zhi)出(chu)側(ce)來(lai)(lai)看(kan)，應充分考(kao)慮每個(ge)個(ge)體(ti)（個(ge)人(ren)或家(jia)庭(ting)(ting)）的(de)(de)實(shi)際支(zhi)出(chu)形式(shi)和(he)(he)結構(gou)的(de)(de)差異性(xing)，采取有(you)差別的(de)(de)寬(kuan)免(mian)額制度，即1+X款免(mian)額制度，1是指(zhi)統一(yi)的(de)(de)費用扣除標準(zhun)，該標準(zhun)可(ke)隨CPI指(zhi)數變化定期（比如三年(nian)）調(diao)整(zheng)(zheng)。X是指(zhi)根(gen)據(ju)(ju)個(ge)體(ti)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)支(zhi)出(chu)結構(gou)進(jin)行區(qu)別化和(he)(he)常(chang)規(gui)化動(dong)態調(diao)整(zheng)(zheng)的(de)(de)寬(kuan)免(mian)部分。可(ke)考(kao)慮納入動(dong)態的(de)(de)常(chang)規(gui)調(diao)整(zheng)(zheng)的(de)(de)因素包括(kuo)：個(ge)人(ren)家(jia)庭(ting)(ting)贍養(yang)情況(kuang)、大病醫療支(zhi)出(chu)、消費和(he)(he)住房信(xin)(xin)貸利(li)息支(zhi)出(chu)、教育(yu)支(zhi)出(chu)以(yi)及(ji)個(ge)人(ren)職業(ye)發展培(pei)訓支(zhi)出(chu)等。

納稅(shui)主體上(shang)(shang)可以(yi)(yi)先從以(yi)(yi)個(ge)人(ren)為(wei)(wei)申報(bao)(bao)單元(yuan)(yuan)，逐漸過渡到由納稅(shui)人(ren)自主選擇個(ge)人(ren)或家庭(ting)為(wei)(wei)申報(bao)(bao)單元(yuan)(yuan)的(de)申報(bao)(bao)模式。我國家庭(ting)概念(nian)比較寬泛(fan)，目前(qian)難以(yi)(yi)形成(cheng)一(yi)個(ge)技術上(shang)(shang)可操作的(de)家庭(ting)單元(yuan)(yuan)定義(yi)，因此(ci)在改革(ge)起(qi)步階(jie)段，可以(yi)(yi)先以(yi)(yi)個(ge)人(ren)為(wei)(wei)申報(bao)(bao)單元(yuan)(yuan)。但如(ru)以(yi)(yi)家庭(ting)為(wei)(wei)申報(bao)(bao)單元(yuan)(yuan)，更(geng)能(neng)體現量能(neng)納稅(shui)原則，因此(ci)應成(cheng)為(wei)(wei)未(wei)來(lai)改革(ge)方向。之所(suo)以(yi)(yi)最(zui)終將申報(bao)(bao)模式的(de)選擇權交還給 納稅(shui)人(ren)，是為(wei)(wei)了(le)避免因個(ge)稅(shui)而(er)(er)導致一(yi)些不利于社會穩定的(de)現象（比如(ru)目前(qian)為(wei)(wei)規避房(fang)產交易稅(shui)收(shou)而(er)(er)出現的(de)“假離婚”現象）。

綜合(he)(he)部分(fen)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率采(cai)用 超(chao)額累進(jin)(jin)稅(shui)(shui)(shui)率。稅(shui)(shui)(shui)率設(she)計原則(ze)是(shi)簡化(hua)征管且(qie)保證稅(shui)(shui)(shui)率的(de)(de)(de)(de)(de)(de)有效(xiao)性。同時，保證低收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)者(zhe)(zhe)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)但(dan)稅(shui)(shui)(shui)負很輕(qing)(qing)，滿足既培養納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)意(yi)識又不對其構成(cheng)(cheng)較重負擔的(de)(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)求(qiu)；中(zhong) 等收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)者(zhe)(zhe)稅(shui)(shui)(shui)負較輕(qing)(qing)，盡(jin)量不傷及中(zhong)等收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)者(zhe)(zhe)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)作與(yu)消費積極性，有利于(yu)對中(zhong)等收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)階層的(de)(de)(de)(de)(de)(de)培養和促進(jin)(jin)中(zhong)產(chan)階級的(de)(de)(de)(de)(de)(de)形(xing)成(cheng)(cheng)；高收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)者(zhe)(zhe)所(suo)(suo)面(mian)臨的(de)(de)(de)(de)(de)(de)最高邊際稅(shui)(shui)(shui)率名(ming)義稅(shui)(shui)(shui)負比 照(zhao)現薪酬所(suo)(suo)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)7級超(chao)額累進(jin)(jin)稅(shui)(shui)(shui)率最高檔（45%），也可(ke)以設(she)計為是(shi)降低的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，但(dan)考慮到(dao)實際生(sheng)活中(zhong)，高收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)階層的(de)(de)(de)(de)(de)(de)薪酬外收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)所(suo)(suo)占其總收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)比重明顯(xian)高于(yu)中(zhong)、低 收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)階層，而(er)原來(lai)這(zhe)(zhe)些(xie)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)得(de)不到(dao)“超(chao)額累進(jin)(jin)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)調節，且(qie)很容易偷逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)，但(dan)在(zai)新個人所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)“綜合(he)(he)”部分(fen)覆蓋(gai)下，這(zhe)(zhe)些(xie)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)將一并納(na)(na)入(ru)(ru)(ru)較高邊際稅(shui)(shui)(shui)率的(de)(de)(de)(de)(de)(de)征收(shou)(shou)(shou)范 圍(wei)，執行的(de)(de)(de)(de)(de)(de)結(jie)果必定是(shi)這(zhe)(zhe)些(xie)人的(de)(de)(de)(de)(de)(de)實際稅(shui)(shui)(shui)負上升。這(zhe)(zhe)能(neng)夠更好(hao)體(ti)現量能(neng)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)、多(duo)得(de)多(duo)繳稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)原則(ze)，也將大大消除目前(qian)存(cun)在(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)“逆調節”因素，強化(hua)調減收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)差距的(de)(de)(de)(de)(de)(de)再分(fen) 配(pei)，并增強個人所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)籌集收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)能(neng)力。

具體(ti)征管上，可(ke)考慮以(yi)年為納稅(shui)(shui)(shui)時(shi)間單位，實行源泉(quan)扣繳(jiao)與自行申(shen)報(bao)相結合(he)，年終匯算清繳(jiao)，多退(tui)少 補。工資薪金、勞務報(bao)酬、稿酬、利息(xi)、股(gu)息(xi)、紅利等各(ge)項所(suo)(suo)得實行源泉(quan)扣繳(jiao)，其他所(suo)(suo)得由納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)自行申(shen)報(bao)。次年第一(yi)季度結束前(qian)，所(suo)(suo)有納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)自行申(shen)報(bao)，根據已(yi)繳(jiao) 納和應繳(jiao)納情況，補稅(shui)(shui)(shui)或退(tui)稅(shui)(shui)(shui)。源泉(quan)扣繳(jiao)旨(zhi)(zhi)在(zai)防止稅(shui)(shui)(shui)收(shou)流失(shi)，同時(shi)保證稅(shui)(shui)(shui)款均勻(yun)入(ru)庫。自行申(shen)報(bao)旨(zhi)(zhi)在(zai)培養(yang)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)納稅(shui)(shui)(shui)意識并輔助源泉(quan)扣稅(shui)(shui)(shui)、減(jian)少稅(shui)(shui)(shui)收(shou)流失(shi)。

從近期看，應盡(jin)快將勞動所(suo)得(de)(de)歸并，統(tong)一征稅(shui)(shui)(shui)辦(ban)法，同(tong)時積極創造(zao)(zao)條件(jian)為(wei)未(wei)來(lai)深化改革(ge)奠定(ding)基(ji)礎(chu)。綜合與分類(lei)相結合的(de)(de)個人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)得(de)(de)以(yi)順利(li)實施的(de)(de)前(qian)提條件(jian)，是現(xian) 金量的(de)(de)減少(shao)和(he)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)收支(zhi)信(xin)(xin)息(xi)的(de)(de)完備和(he)共(gong)享。從目前(qian)現(xian)實來(lai)看，減少(shao)現(xian)金使(shi)用(yong)(yong)(yong)的(de)(de)條件(jian)已(yi)經(jing)具備，制度和(he)技(ji)術都有支(zhi)撐，銀行卡(ka)、POS機(ji)普遍使(shi)用(yong)(yong)(yong)，未(wei)來(lai)可大力推廣(guang) 個人(ren)(ren)(ren)(ren)支(zhi)票的(de)(de)使(shi)用(yong)(yong)(yong)。經(jing)過多年(nian)的(de)(de)發(fa)展，我國家(jia)庭或個人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)各(ge)類(lei)收支(zhi)、信(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)信(xin)(xin)息(xi)已(yi)經(jing)比較完備，中國政府部(bu)門(men)信(xin)(xin)息(xi)化有后發(fa)優勢而走在世(shi)界前(qian)列，現(xian)在最需要做的(de)(de)是，打 破部(bu)門(men)利(li)益局限、實現(xian)信(xin)(xin)息(xi)有條件(jian)的(de)(de)共(gong)享和(he)使(shi)用(yong)(yong)(yong)。因此，建(jian)議由國務院(yuan)牽(qian)頭，以(yi)各(ge)相關職能部(bu)門(men)數據信(xin)(xin)息(xi)為(wei)基(ji)礎(chu)，建(jian)立包括個人(ren)(ren)(ren)(ren)基(ji)本信(xin)(xin)息(xi)和(he)財務以(yi)及(ji)信(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)信(xin)(xin)息(xi)的(de)(de)數據 庫系(xi)統(tong)，為(wei)個人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)改革(ge)創造(zao)(zao)技(ji)術條件(jian)。該系(xi)統(tong)的(de)(de)建(jian)設不僅(jin)于個稅(shui)(shui)(shui)改革(ge)具有重要意義，對于我國信(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)社會建(jian)設、規范(fan)個人(ren)(ren)(ren)(ren)行為(wei)均具有十分重要的(de)(de)意義。

（賈康系(xi)(xi)財政部(bu)(bu)財政科學研究(jiu)所原所長、華夏新供給經濟學研究(jiu)院院長；梁季系(xi)(xi)財政部(bu)(bu)財政科學研究(jiu)所研究(jiu)員(yuan)）