隨著上市公(gong)(gong)司(si)年(nian)(nian)報的(de)公(gong)(gong)布，華新水泥(ni)也(ye)披(pi)露了自身2015年(nian)(nian)的(de)年(nian)(nian)報。受水泥(ni)行業產能過剩(sheng)影(ying)響(xiang)，公(gong)(gong)司(si)2015年(nian)(nian)歸屬于母公(gong)(gong)司(si)股(gu)東(dong)的(de)凈利潤(run)1.02億(yi)元，同(tong)(tong)比下降(jiang)91.59%。值得(de)注意的(de)是，公(gong)(gong)司(si)第四季(ji)度歸屬于母公(gong)(gong)司(si)股(gu)東(dong)的(de)凈利潤(run)虧損約2178萬(wan)元，同(tong)(tong)比下降(jiang)105.4%。

在華(hua)新水(shui)泥(ni)(ni)2015年業績下滑的(de)同時，公司還(huan)在年報中披露了13起民事(shi)訴訟案，其中，包括華(hua)新水(shui)泥(ni)(ni)前合伙(huo)人劉建(jian)山的(de)相關案件(jian)。

而據劉(liu)建山向《證券日報》記者舉報：“上市(shi)公(gong)司（華(hua)新(xin)水(shui)泥(ni)）每(mei)到年底會通過抵賬的(de)方式抵消應收賬款(kuan)，此后(hou)在第二(er)年再轉回。”

對于該舉(ju)報，華新水泥回復《證券日報》記者稱：“我公司嚴(yan)格按(an)企(qi)業會(hui)計(ji)準(zhun)則的相(xiang)關(guan)要求進行(xing)會(hui)計(ji)核算，核算真實準(zhun)確，且被審計(ji)師事務所出(chu)具標準(zhun)的無保(bao)留意見(jian)報告(gao)。”

關于(yu)華(hua)新水泥的上述回復，有北京律(lv)師事務所(suo)(suo)的律(lv)師向《證(zheng)券日(ri)報》記(ji)者分析稱，公司并未就抵消(xiao)應收賬款一事直接回答，而是將責任推到了審計師事務所(suo)(suo)身上。

該律(lv)師(shi)表示：“如果公司存在(zai)第二年(nian)將(jiang)(jiang)此(ci)前(qian)的(de)抵賬沖回的(de)行為的(de)話，那么(me)，這個三方抵賬就是(shi)虛(xu)假的(de)，不是(shi)真實的(de)。而公司的(de)年(nian)報(bao)也將(jiang)(jiang)因此(ci)存在(zai)做假的(de)嫌疑(yi)。”

前合伙人舉報年報造假

根據劉建山給《證券日報(bao)》記(ji)者的舉報(bao)材(cai)料(liao)顯示，為(wei)配(pei)合華新(xin)(xin)(xin)(xin)水(shui)泥公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)（上市公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)）年(nian)(nian)終對外(wai)公(gong)(gong)(gong)告(gao)，華新(xin)(xin)(xin)(xin)混凝土（武(wu)漢）有限(xian)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)（華新(xin)(xin)(xin)(xin)水(shui)泥全資子公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)）（以(yi)下(xia)簡稱(cheng)：華新(xin)(xin)(xin)(xin)武(wu)漢）財(cai)務(wu)(wu)中心分(fen)別(bie)于(yu)2012年(nian)(nian)、2013年(nian)(nian)年(nian)(nian)底抽調(diao)大量財(cai)務(wu)(wu)人(ren)員到華新(xin)(xin)(xin)(xin)襄陽公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)進行調(diao)賬(zhang)并指使華新(xin)(xin)(xin)(xin)襄陽公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)全力配(pei)合。對應收賬(zhang)款項分(fen)別(bie)在(zai)年(nian)(nian)終前以(yi)虛假三方(fang)抵(di)賬(zhang)形式沖(chong)抵(di)，以(yi)降低應收賬(zhang)款金額，滿足(zu)上市公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)年(nian)(nian)終對外(wai)公(gong)(gong)(gong)告(gao)的需要。

據了解，2012年(nian)，華(hua)新(xin)水泥旗下全資子公(gong)司華(hua)新(xin)混凝土（武漢）有限公(gong)司（以下簡(jian)稱：華(hua)新(xin)武漢）與(yu)襄(xiang)樊建山(shan)科技有限公(gong)司和(he)襄(xiang)樊興世(shi)達塑膠有限公(gong)司簽(qian)訂協議(yi)書(shu)，三方合資成立新(xin)公(gong)司襄(xiang)陽(yang)華(hua)新(xin)建山(shan)新(xin)材(cai)料(liao)有限公(gong)司（現(xian)已更名，以下簡(jian)稱：合資公(gong)司）。

因襄樊(fan)建山科技有(you)限(xian)公(gong)司(si)和襄樊(fan)興世達(da)塑膠有(you)限(xian)公(gong)司(si)的法人代表皆是劉建山，因此(ci)，合資公(gong)司(si)成立之(zhi)初，劉建山擔任合資公(gong)司(si)的總(zong)經理一職。

劉建山向(xiang)《證券日(ri)報》記者透露(lu)：“此虛假三方沖抵的應收(shou)賬款(kuan)，在(zai)次年(nian)元(yuan)月后(hou)恢復應收(shou)賬款(kuan)真(zhen)實金(jin)額。2012年(nian)實際(ji)應收(shou)賬款(kuan)約(yue)1.4億(yi)元(yuan)，下(xia)調4000多萬元(yuan)，下(xia)調后(hou)為(wei)9000多萬元(yuan)。2013年(nian)實際(ji)應收(shou)賬款(kuan)約(yue)2.7億(yi)元(yuan)，下(xia)調1.4億(yi)元(yuan)，下(xia)調后(hou)為(wei)1.3億(yi)元(yuan)。”

記(ji)者發(fa)現在舉報(bao)材(cai)料列舉了2012年12月份(fen)和2013年12月份(fen)的(de)抵賬(zhang)(zhang)申請單(dan)、抵賬(zhang)(zhang)確認單(dan)、應付賬(zhang)(zhang)款(kuan)對賬(zhang)(zhang)函(han)等相關證據。

劉(liu)建山向記者表示，華新武漢一般是在年(nian)底口頭傳達，突擊要求降(jiang)低應收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款。“卡在12月25日之前下調應收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款，過完(wan)元旦(dan)之后就(jiu)恢復了。”

事實(shi)上(shang)，三(san)方抵(di)賬的(de)方式并不(bu)是不(bu)存(cun)在的(de)，但需要三(san)方簽(qian)訂抵(di)消協議，并確保(bao)抵(di)消的(de)完成。而對于上(shang)述在年(nian)底抵(di)消后第二年(nian)又恢復(fu)的(de)情(qing)況，則并不(bu)被視為合法行為。

據一(yi)家審計師(shi)事務所專業人士向《證(zheng)券日報(bao)》記者表示(shi)(shi)，三方抵(di)消(xiao)(xiao)后(hou)在第二(er)年沖回(hui)的(de)行(xing)為，明顯有做假賬(zhang)的(de)嫌疑。“在年末的(de)時候進行(xing)抵(di)消(xiao)(xiao)，那(nei)么，年報(bao)中(zhong)顯示(shi)(shi)的(de)應(ying)收賬(zhang)款和應(ying)付賬(zhang)款都將是(shi)降低后(hou)的(de)數據，如果在第二(er)年進行(xing)恢(hui)復(fu)的(de)話，那(nei)么，年報(bao)的(de)指標明顯是(shi)虛假的(de)，這是(shi)粉飾年報(bao)的(de)行(xing)為。”

有律(lv)師(shi)向《證券日(ri)報(bao)》記者分(fen)析，如果上(shang)述情況屬實(shi)的話(hua)，那(nei)(nei)么(me)，這說明上(shang)市公司(si)的年報(bao)不真實(shi)。“如果合(he)資公司(si)在年前進行三方抵(di)消(xiao)，之后再恢復的話(hua)，那(nei)(nei)么(me)，這就表明三方抵(di)消(xiao)是(shi)虛假(jia)(jia)的，而上(shang)市公司(si)年報(bao)公布的相關(guan)數據也將是(shi)虛假(jia)(jia)的。”

該律師表示，據會計法相關規定(ding)顯示，任(ren)何單(dan)位不得(de)以虛(xu)假的經濟業(ye)務事項或者資料進行會計核算。而如果上市公(gong)(gong)司(si)(si)通(tong)過三(san)方虛(xu)假抵消的方式(shi)降低應收賬款則說明該上市公(gong)(gong)司(si)(si)涉(she)嫌(xian)編制虛(xu)假財務會計報告(gao)。

對于該舉報，華新水泥回復(fu)《證券日報》記(ji)者稱：“我公(gong)司嚴格按企業(ye)會計準(zhun)則的(de)相關要(yao)求(qiu)進行會計核算，核算真實準(zhun)確(que)，且被審計師事(shi)務所出具標準(zhun)的(de)無(wu)保留意見報告。”

不過，上(shang)述律師表示，上(shang)市公司的(de)回復并未(wei)直接回答記者的(de)問(wen)題(ti)。

情節嚴重將負刑事責任

據會(hui)(hui)計法相關(guan)規定顯示，任何單位和個人不(bu)得偽造(zao)、變(bian)造(zao)會(hui)(hui)計憑證(zheng)、會(hui)(hui)計賬簿及其他會(hui)(hui)計資(zi)料，不(bu)得提供虛(xu)假的財務會(hui)(hui)計報(bao)告。

“如(ru)果(guo)違反上(shang)述規(gui)定，可以(yi)(yi)對(dui)單位(wei)并處(chu)三(san)千元以(yi)(yi)上(shang)五萬(wan)元以(yi)(yi)下(xia)的(de)罰款，對(dui)其直(zhi)接(jie)負(fu)責的(de)主管(guan)人員和其他直(zhi)接(jie)責任(ren)人員，可以(yi)(yi)處(chu)二千元以(yi)(yi)上(shang)二萬(wan)元以(yi)(yi)下(xia)的(de)罰款。”上(shang)述律師向《證券日(ri)報》記(ji)者表示(shi)，如(ru)果(guo)情節(jie)嚴(yan)重(zhong)的(de)話，還將負(fu)刑事責任(ren)，構(gou)成犯罪(zui)。

事實上，劉(liu)建山向記者表示(shi)，并非只有(you)合資公(gong)司一家公(gong)司通過三方抵消的(de)方式降低應收賬款。“華新武漢旗(qi)下子公(gong)司都被要求降低應收賬款。我也是(shi)在(zai)和華新武漢總裁(cai)通話時了解到的(de)。”

據了解，華新武漢的(de)總裁在(zai)和劉(liu)(liu)建(jian)山(shan)打電話的(de)時候，曾(ceng)向劉(liu)(liu)建(jian)山(shan)解釋(shi)如(ru)何降(jiang)(jiang)低應(ying)收賬款。“我們不(bu)是上(shang)市(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)，所以，并(bing)不(bu)關注應(ying)收賬款的(de)多少(shao)，以前也不(bu)知道怎么降(jiang)(jiang)低應(ying)收賬款。只有上(shang)市(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)才(cai)有這(zhe)方面(mian)的(de)需要(yao)。”劉(liu)(liu)建(jian)山(shan)表示，“合資公(gong)(gong)司(si)(si)是要(yao)合并(bing)報表的(de)，而混凝(ning)土公(gong)(gong)司(si)(si)的(de)應(ying)收賬款數(shu)額(e)一向比較大(da)，所以才(cai)會要(yao)求合資公(gong)(gong)司(si)(si)降(jiang)(jiang)低應(ying)收賬款。”

劉建山(shan)向《證(zheng)券日報》記者透露，華(hua)新(xin)武(wu)漢方(fang)面比較急，一般是(shi)通過華(hua)新(xin)武(wu)漢財務中心會下發下調應(ying)收賬款的(de)通知，同時還下達了降低應(ying)收賬款的(de)指標。2012年降得不(bu)多，只有4000多萬(wan)元(yuan)，但是(shi)，到了2013年一下就(jiu)降了1.4億元(yuan)。

劉(liu)建(jian)山表示(shi)，合(he)資(zi)公司(si)這邊也是提(ti)前和客戶(hu)打好(hao)招呼，只(zhi)要對方(fang)蓋章，之后再恢復就行(xing)。“由于(yu)合(he)資(zi)公司(si)是負債(zhai)方(fang)，所(suo)以只(zhi)有關系(xi)好(hao)的客戶(hu)才會答應(ying)蓋章。”

由于劉建山只在2012年(nian)和(he)2013年(nian)在合資(zi)公司(si)，因(yin)此，合資(zi)公司(si)之后(hou)是否有下調應(ying)收賬款(kuan)，劉建山表示不清楚。

華新水泥財報(bao)顯示，2012年(nian)至2015年(nian)公司應收賬款(kuan)分別實現(xian)8.05億(yi)(yi)元(yuan)、9.08億(yi)(yi)元(yuan)、8.09億(yi)(yi)元(yuan)和6.89億(yi)(yi)元(yuan)。

降低應收賬款尋因

如果劉(liu)建山的(de)舉報屬實(shi)的(de)話(hua)，那么，華新水(shui)泥為何要(yao)下調應收賬(zhang)款(kuan)呢？

據上(shang)述律(lv)師向《證券(quan)日報》記(ji)者分析(xi)，上(shang)市(shi)(shi)公司(si)在減(jian)少應收賬款的同時，也將(jiang)(jiang)減(jian)少公司(si)負債。如果涉及金(jin)額較大(da)的話，對上(shang)市(shi)(shi)公司(si)的影響也將(jiang)(jiang)很大(da)。

此外，《證券日(ri)報(bao)》記(ji)者還(huan)通(tong)過咨詢會計(ji)師(shi)事務(wu)所專業人士了解到：“降低應收賬(zhang)款和應付賬(zhang)款的話(hua)，公(gong)司(si)的資產負債率也(ye)將隨(sui)之下降，流通(tong)比例也(ye)會同時下降。”

另有注(zhu)冊(ce)會計師向記者分析稱，應收賬款的下(xia)調將會影(ying)響(xiang)到(dao)上(shang)市公司(si)(si)的計提數(shu)據和(he)壞(huai)賬指標，此外，公司(si)(si)在2012年(nian)有發行公司(si)(si)債，下(xia)調應收賬款也會影(ying)響(xiang)到(dao)相關評估。

據華(hua)新(xin)水泥2015年(nian)發(fa)布的年(nian)報顯示，2012年(nian)第(di)(di)(di)一期公(gong)(gong)司(si)債(zhai)券發(fa)行(xing)規模共計人(ren)民幣20億元(yuan)，公(gong)(gong)司(si)已(yi)按照募(mu)(mu)(mu)集(ji)說(shuo)(shuo)明書的約定使用(yong)募(mu)(mu)(mu)集(ji)資(zi)金(jin)，2012年(nian)第(di)(di)(di)一期公(gong)(gong)司(si)債(zhai)券募(mu)(mu)(mu)集(ji)資(zi)金(jin)已(yi)全部使用(yong)完(wan)畢；2012年(nian)第(di)(di)(di)二期公(gong)(gong)司(si)債(zhai)券發(fa)行(xing)規模為人(ren)民幣11億元(yuan)，公(gong)(gong)司(si)已(yi)按照募(mu)(mu)(mu)集(ji)說(shuo)(shuo)明書的約定使用(yong)募(mu)(mu)(mu)集(ji)資(zi)金(jin)，2012年(nian)第(di)(di)(di)二期公(gong)(gong)司(si)債(zhai)券募(mu)(mu)(mu)集(ji)資(zi)金(jin)已(yi)全部使用(yong)完(wan)畢。

據了解，定期跟蹤(zong)評級(ji)報(bao)告(gao)每年出(chu)具一次，跟蹤(zong)評級(ji)結(jie)果(guo)和報(bao)告(gao)于公(gong)司年度報(bao)告(gao)披露(lu)后(hou)2個(ge)月內(nei)公(gong)布，在(zai)持(chi)(chi)續跟蹤(zong)評級(ji)報(bao)告(gao)出(chu)具之日后(hou)10個(ge)工作日內(nei)，在(zai)評級(ji)機構網站公(gong)布持(chi)(chi)續跟蹤(zong)評級(ji)結(jie)果(guo)。

《證(zheng)券(quan)日(ri)報》記者(zhe)通過(guo)調查評(ping)級(ji)機(ji)構網(wang)站(zhan)公布的(de)信息(xi)得知(zhi)，有(you)多項指(zhi)標(biao)與公司的(de)債(zhai)務(wu)相(xiang)關，如資(zi)本(ben)結構指(zhi)標(biao)（包括資(zi)產負債(zhai)率、長期(qi)資(zi)本(ben)化比率、總資(zi)本(ben)化比率）、財(cai)務(wu)實力指(zhi)標(biao)（包括總債(zhai)務(wu)/EBITDA、CFO（經營現(xian)金活動現(xian)金流(liu)）/總債(zhai)務(wu)等(deng)）、流(liu)動性指(zhi)標(biao)（包括應收賬款周轉(zhuan)率、流(liu)動比率等(deng)），這些指(zhi)標(biao)都與負債(zhai)相(xiang)關，同時也是影響公司債(zhai)券(quan)信用評(ping)級(ji)的(de)關鍵(jian)財(cai)務(wu)指(zhi)標(biao)。

上述會(hui)計師事(shi)務所專業(ye)人士(shi)表示，在合資公司三方抵消后，上市公司關(guan)于(yu)負債的相關(guan)指標將在評級時被(bei)優化。

公(gong)告(gao)顯示，2015年(nian)4月22日，評級(ji)機構（中(zhong)誠信證券(quan)評估有(you)限公(gong)司(si)）出具了《華新水泥股份(fen)有(you)限公(gong)司(si)2012年(nian)公(gong)司(si)債券(quan)（第(di)(di)一期(qi)）跟(gen)蹤評級(ji)報告(gao)》及(ji)《華新水泥股份(fen)有(you)限公(gong)司(si)2012年(nian)公(gong)司(si)債券(quan)（第(di)(di)二期(qi)）跟(gen)蹤評級(ji)報告(gao)》，將公(gong)司(si)主體信用級(ji)別及(ji)債券(quan)信用級(ji)別上調為AA+。

有(you)注冊會(hui)計(ji)師向《證券日報(bao)》記者表示，優化指標對評(ping)級有(you)好處，如果(guo)公司(si)債券信(xin)用級別較高的話(hua)，公司(si)的貸款利率也會(hui)被相(xiang)應下調。