近(jin)一(yi)段時(shi)間，伴隨著(zhu)財(cai)政(zheng)部屢(lv)次公開提(ti)及“研(yan)究個(ge)稅改革(ge)方(fang)案”，個(ge)稅改革(ge)話題再次引起關(guan)注(zhu)。

“綜合與分類相結合”一直(zhi)是個(ge)稅改革(ge)的(de)(de)目標，而破繭質變的(de)(de)個(ge)稅改革(ge)的(de)(de)聚焦點(dian)就在于路徑。做好這項牽(qian)一發而動全身的(de)(de)改革(ge)，所帶來的(de)(de)效果將是事半功倍(bei)的(de)(de)。

頻提“研究個稅改革方案”，專家認為“正當其時”

不久(jiu)前(qian)，財(cai)政(zheng)部在介紹“財(cai)政(zheng)支持穩增長的政(zheng)策(ce)措施”中，提出(chu)(chu)了下(xia)一步(bu)財(cai)政(zheng)政(zheng)策(ce)措施建議，其中包括加快稅(shui)制改(gai)革(ge)，并再次(ci)提出(chu)(chu)研究出(chu)(chu)臺個人所得稅(shui)改(gai)革(ge)方(fang)案。

雖然(ran)只是只字(zi)片(pian)語，并限于“研究(jiu)”階段(duan)，但(dan)對(dui)于大(da)眾關注的(de)個稅(shui)改革，卻是近些年來在官方文件(jian)中少有(you)提(ti)及的(de)。

事實(shi)上，去(qu)年(nian)底，財政部部長樓繼偉在全國(guo)財政工作(zuo)會議(yi)上列出的改革(ge)“清(qing)單”中，就已經包括“抓緊推進綜合與分(fen)類相結合個人所得稅改革(ge)有關工作(zuo)，研究提出改革(ge)方案。”

今年(nian)６月底，樓(lou)繼偉在向(xiang)全國(guo)人大常(chang)委會作２０１４年(nian)中央決算(suan)報(bao)告(gao)時(shi)又提(ti)出，下一步，將研究提(ti)出個人所得(de)稅改(gai)革方案(an)。

對于在這個(ge)時(shi)期提(ti)出改(gai)革(ge)(ge)個(ge)稅(shui)，業內(nei)人士(shi)認為(wei)“正當其時(shi)”，研究個(ge)稅(shui)改(gai)革(ge)(ge)方(fang)(fang)案與目(mu)前改(gai)革(ge)(ge)的整體(ti)部(bu)署相(xiang)匹配(pei)，很多(duo)改(gai)革(ge)(ge)聯動(dong)都(dou)需要個(ge)稅(shui)改(gai)革(ge)(ge)作(zuo)為(wei)支(zhi)撐，比如更為(wei)宏觀(guan)的收入分配(pei)制度(du)改(gai)革(ge)(ge)等，而以“出臺研究方(fang)(fang)案”來邁出目(mu)前改(gai)革(ge)(ge)的第一步，也體(ti)現出頂層設計與系統(tong)把握的深意。

確立個人稅號制度的法律地位，有助推動個稅改革

我國個稅(shui)改革的目(mu)標定位(wei)于“綜合與分類相結(jie)合”，這一目(mu)標的確定可以追溯至上個世紀(ji)９０年代中期，迄(qi)今已跨越了“九五(wu)”“十五(wu)”和(he)“十一五(wu)”規（計）劃，并寫入“十二五(wu)”規劃，這正說明個稅(shui)改革是(shi)一塊(kuai)難(nan)啃的“硬骨頭”。

長期以來，我國的(de)(de)(de)個(ge)稅(shui)(shui)制(zhi)度一直局限于分(fen)類計(ji)征，沒有(you)實現綜合(he)計(ji)征的(de)(de)(de)原(yuan)因(yin)是多方面的(de)(de)(de)，其中之一在于我國稅(shui)(shui)收征管體制(zhi)主要基于增值稅(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)等(deng)間(jian)接稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)征收，而(er)作為一個(ge)典型的(de)(de)(de)直接稅(shui)(shui)，個(ge)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)綜合(he)計(ji)征需要個(ge)人信(xin)息(xi)平臺(tai)的(de)(de)(de)建(jian)設(she)、配套的(de)(de)(de)法律制(zhi)度支撐，投入成本較高，涉及(ji)的(de)(de)(de)相(xiang)關改革也較多。

而(er)值(zhi)得(de)注意的(de)是(shi)，在(zai)今年(nian)個稅(shui)改(gai)革屢屢提(ti)及的(de)同時，《稅(shui)收(shou)征(zheng)收(shou)管理(li)法修(xiu)(xiu)訂草案（征(zheng)求意見稿(gao)(gao)）》２月已在(zai)國務院法制辦征(zheng)求意見截止。這份(fen)意見稿(gao)(gao)明確了(le)納稅(shui)人(ren)識別號(hao)制度的(de)法律地位，并將會(hui)根據征(zheng)求意見情(qing)況，適時提(ti)交全國人(ren)大完成修(xiu)(xiu)法程序，屆時我國的(de)稅(shui)收(shou)征(zheng)管體系將發生質的(de)變化(hua)。

在收(shou)入(ru)多(duo)元化(hua)的(de)(de)今天，只有人(ren)人(ren)有了個(ge)人(ren)稅(shui)(shui)號，個(ge)人(ren)的(de)(de)納稅(shui)(shui)信息(xi)才(cai)能(neng)(neng)歸(gui)集到一塊(kuai)，不再(zai)是碎片化(hua)的(de)(de)，才(cai)可以綜合計(ji)算(suan)一個(ge)人(ren)、一個(ge)家庭(ting)的(de)(de)收(shou)入(ru)情(qing)況與(yu)稅(shui)(shui)率(lv)水平，個(ge)稅(shui)(shui)的(de)(de)科學(xue)征收(shou)才(cai)有更(geng)好條件(jian)和(he)基礎(chu)，才(cai)能(neng)(neng)最終實(shi)現個(ge)稅(shui)(shui)調節收(shou)入(ru)分配的(de)(de)功能(neng)(neng)。

“一直(zhi)以來，我國稅(shui)(shui)(shui)制改(gai)革的(de)主(zhu)要方向(xiang)就是提高包括(kuo)個稅(shui)(shui)(shui)在內(nei)的(de)直(zhi)接稅(shui)(shui)(shui)比重(zhong)，這關系(xi)到重(zhong)塑收入分配的(de)基本格局。”社科院財經戰略研究院稅(shui)(shui)(shui)收研究室主(zhu)任張斌(bin)說，個稅(shui)(shui)(shui)改(gai)革很大程度上影響著稅(shui)(shui)(shui)制改(gai)革的(de)全局，個稅(shui)(shui)(shui)能夠鮮明體(ti)現稅(shui)(shui)(shui)收的(de)累(lei)進性，有效(xiao)保證稅(shui)(shui)(shui)制公平(ping)。

重大且復雜，可以預見個稅改革難一步到位

樓繼偉(wei)說(shuo)，我國個稅(shui)(shui)(shui)制度(du)會考慮家庭(ting)負擔情況計入抵(di)扣體現公平(ping)；股息、分(fen)紅(hong)等部(bu)分(fen)所得收(shou)入將實(shi)行綜合計稅(shui)(shui)(shui)，同時(shi)會優化稅(shui)(shui)(shui)率結構(gou)，高收(shou)入者多稅(shui)(shui)(shui)，中低收(shou)入者少稅(shui)(shui)(shui)或無稅(shui)(shui)(shui)。

上海財經大學教(jiao)授胡怡健說，個(ge)人(ren)所(suo)得稅是調節收(shou)入分配的(de)稅種，改革(ge)的(de)目的(de)就是要高收(shou)入者(zhe)多(duo)繳稅，中低收(shou)入者(zhe)稅負總體上保持(chi)不變(bian)，在這一前提(ti)下提(ti)高個(ge)稅在所(suo)有(you)稅收(shou)當中的(de)比重，完(wan)善稅制結(jie)構。

“但提出分(fen)類(lei)與綜合(he)相結合(he)的個稅改革目標至今已近二(er)十(shi)年了，居(ju)民收入(ru)規模(mo)和結構都發生了巨變(bian)，復雜的現(xian)實情況對個稅改革提出了挑戰(zhan)。”財(cai)政部財(cai)科所(suo)副所(suo)長(chang)白(bai)景(jing)明歸納出三方面的挑戰(zhan)：一是居(ju)民收入(ru)規模(mo)急劇擴(kuo)大；二(er)是社(she)會各階層收入(ru)差距拉大；三是代際間支出結構變(bian)化(hua)大。例如，２０００年以后就業的人開始繳(jiao)納醫療、養(yang)老保險，住房商品化(hua)等。

胡(hu)怡健認為，成熟的(de)個人所得稅要有完(wan)整(zheng)的(de)家庭結構(gou)作(zuo)為計(ji)稅依(yi)據，而我國的(de)情況是家庭邊界(jie)在現(xian)實和(he)法(fa)律上均不清晰。

張(zhang)斌認(ren)為，在(zai)目前(qian)形勢下，個稅(shui)(shui)改革方(fang)案(an)重點應先確定(ding)哪些(xie)列入扣(kou)除(chu)項目、扣(kou)除(chu)比(bi)例是多少，比(bi)如涉及贍養老人費用、孩子教育費用，甚至房貸等，然后(hou)(hou)再測算調整稅(shui)(shui)率(lv)。“方(fang)案(an)還(huan)要考慮與當(dang)前(qian)的征(zheng)(zheng)管水平相匹配，可(ke)以在(zai)明確目標的前(qian)提下，推出短(duan)期方(fang)案(an)，此(ci)后(hou)(hou)隨著征(zheng)(zheng)管能(neng)力提高再逐(zhu)步細化。”

稅(shui)制改革是(shi)一個艱(jian)難復雜的過程，特別是(shi)在(zai)我國當前經濟社會發展變(bian)化巨大的當下(xia)。“個稅(shui)作為(wei)顯性(xing)稅(shui)收，又是(shi)增加高收入群(qun)體稅(shui)收的改革，更(geng)需(xu)要在(zai)改革的合理性(xing)上(shang)對(dui)社會各(ge)界(jie)給予充分說(shuo)明，并對(dui)方案執(zhi)行效果進行充分評估。”胡(hu)怡(yi)健說(shuo)。

“雖(sui)然個稅(shui)改(gai)革(ge)要考慮的(de)因素越來越復雜，但(dan)并不會(hui)動搖分類與綜合(he)相結(jie)合(he)的(de)改(gai)革(ge)方(fang)向。”白景明說。

事實(shi)上，從個稅改(gai)革(ge)的復雜(za)程度已經可以預測，其從出臺方(fang)案到貫徹(che)到位將是一(yi)波三折的過程，考驗著改(gai)革(ge)的智慧，但正如很多業(ye)內人(ren)士所說的，這是一(yi)項值得花大力氣去推動的改(gai)革(ge)，帶來的改(gai)革(ge)效果(guo)也將是事半功倍的。